Zuletzt aktualisiert: 12.11.2024
Für in Eurem Verein ehrenamtlich tätige Kräfte könnt Ihr unter bestimmten Umständen Vergütungen zahlen, die steuer- und sozialversicherungsfrei sind. Dabei handelt es sich einerseits um die Ehrenamtspauschale und andererseits um die Übungsleiterpauschale, oftmals auch Übungsleiterfreibetrag genannt. In diesem Beitrag möchten wir Euch erklären was eine Übungsleiterpauschale ist, worauf Ihr als Verein beim Auszahlen achten solltet und wie sich die Übungsleiterpauschale in Verbindung mit anderen Einkünften verhält. Zudem klären wir die Fragen, wie der Übungsleiterfreibetrag verbucht wird, wie er in der Steuererklärung angegeben werden muss und ob Ihr als Verein einen Vertrag aufsetzen müsst.
Das Wichtigste in Kürze
- Die Übungsleiterpauschale wird nur für nebenberufliche Tätigkeiten im ideellen Bereich oder Zweckbetrieb gewährt.
- Die Übungsleiterpauschale beträgt bis zu 3.000 Euro jährlich und ist steuerfrei. Sie kann jedoch nicht mit der Ehrenamtspauschale kombiniert werden.
- Voraussetzung für den Erhalt der Übungsleiterpauschale ist, dass die Tätigkeit nebenberuflich erfolgt und maximal ein Drittel der Zeit eines Vollzeitjobs beansprucht.
- Wenn der Freibetrag überschritten wird, muss der übersteigende Betrag versteuert werden. Eine Kombination mit einem Minijob ist möglich, solange die entsprechenden Einkommensgrenzen eingehalten werden.
Was ist eine Übungsleiterpauschale?
Der Übungsleiterfreibetrag wird als Steuerfreibetrag im Einkommensteuergesetz § 3 Ziffer 26 geführt und beträgt bis zu 3.000 € im Jahr. Die Übungsleiterpauschale kann – im Gegensatz zur Ehrenamtspauschale – nur für bestimmte Tätigkeiten im ideellen Bereich Eures Vereins gewährt werden.
Wann kann die Übungsleiterpauschale gewährt werden?
Die Übungsleiterpauschale kann grundsätzlich nur für die Mitarbeit im ideellen Bereich des Vereins oder in einem Zweckbetrieb gewährt werden. Sie darf nicht zusammen mit der Ehrenamtspauschale gewährt werden. Es ist jedoch möglich, dass ein Mitglied für eine ausgeübte Tätigkeit die Übungsleiterpauschale erhält, für eine andere aber die Ehrenamtspauschale.
Die Übungsleiterpauschale darf nur für eine nebenberufliche Leistung gewährt werden. Nebenberuflich ist die Tätigkeit, wenn maximal ein Drittel der Zeit gearbeitet wird, die eine Vollzeitkraft für dieselbe Tätigkeit aufwenden würde. Außerdem darf es sich nicht um eine Haupttätigkeit im steuerlichen Sinne handeln. Vereinfacht ausgedrückt, darf die Tätigkeit nicht primär zur Bestreitung des Lebensunterhalts dienen. Wenn also die zeitliche Grenze eingehalten wird, können beispielsweise auch Rentner den Übungsleiterfreibetrag bekommen.
Wird der Übungsleiterfreibetrag gewährt, können die bei der Tätigkeit entstandenen Kosten zunächst nicht als Werbungskosten oder Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Erst wenn diese Kosten nachweislich die Höhe der gewährten Übungsleiterpauschale überschreiten, kann der übersteigende Betrag als Werbungskosten oder Betriebsausgaben geltend gemacht werden (§ 3 Ziffer 26 EstG – Einkommensteuergesetz).
Der Übungsleiterfreibetrag gilt pro Jahr einmalig für alle vom Bezieher wahrgenommenen Tätigkeiten, für die die Pauschale gezahlt werden darf. Bei mehreren Tätigkeiten werden diese addiert. Wird dabei die Grenze von 3.000 € überschritten, muss der übersteigende Betrag versteuert werden. Darum müsst Ihr Euch vor der Gewährung des Übungsleiterfreibetrags –schriftlich – bestätigen lassen, dass keine andere Tätigkeit ausgeübt wird, oder wie viel bereits in einer anderen Tätigkeit, für die der Übungsleiterfreibetrag gewährt wird, gezahlt wird.
Wer kann die Übungsleiterpauschale erhalten?
Anders als die Ehrenamtspauschale kann der Übungsleiterfreibetrag nur für bestimmte Tätigkeiten gewährt werden. Die Pauschale kann nur Personen gewährt werden, die in folgenden Bereichen tätig sind:
- Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder andere vergleichbare Tätigkeiten.
- Künstlerische Tätigkeiten.
- Nebenberufliche Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen.
Dabei sind jedoch einige Besonderheiten zu beachten, die wir Euch im Folgenden näher erläutern.
Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer und andere vergleichbare Tätigkeiten
Hierbei geht es um Personen, die durch ihre Tätigkeiten direkt dazu beitragen, die Fähigkeiten anderer Menschen zu fördern oder die Grundlagen für diese Fähigkeiten zu legen. Die Übungsleiterpauschale wird nur für Tätigkeiten gegenüber Menschen gewährt. Ein ehrenamtlicher Hundetrainer kann den Übungsleiterfreibetrag beispielsweise nicht in Anspruch nehmen. Alle in dieser Gruppe genannten Personen sind mehr oder weniger pädagogisch tätig, was nicht heißt, dass eine pädagogische Qualifikation nachgewiesen werden muss.
Im Einzelfall müsst Ihr prüfen, ob die oben beschriebenen Voraussetzungen erfüllt werden. Das Finanzgericht Köln hat in einem Urteil vom 19.10.2017 (Aktenzeichen 15 K 2006/16) unter anderem festgestellt: „Der Zweck des § 3 Nr. 26 EStG soll insbesondere Ausbilder, Übungsleiter und Erzieher im Sportbereich und ähnlichen Bereichen einer Breitenbildung (z. B. durch Volkshochschulen), insbesondere in der Kinder- und Jugendförderung, bei gemeinnützigen Vereinen fördern. Rechtspolitische Vortragstätigkeiten oder Fachanwaltsfortbildungen erfüllen diesen Zweck nicht.“
Eine beratende Tätigkeit fällt ebenfalls nicht in den begünstigten Personenkreis. Dies hat das Finanzgericht Berlin-Brandenburg in einem Urteil am 01.07.2015 (Aktenzeichen 7 K 7230/13) festgestellt: „Kennzeichnend für pädagogische Tätigkeiten ist, dass sie eine umfassende Persönlichkeitsentwicklung beabsichtigen, oder dass sie in einen strukturierten Ausbildungsgang eingebettet sind …“
Auch Turnier- oder Wertungsrichter bei Sportveranstaltungen haben keinen Anspruch auf die Übungsleiterpauschale. Das geht aus einer Entscheidung des Finanzgerichts Nürnberg hervor. Das Gericht stellte in einem Urteil vom 15.04.2009 (Aktenzeichen 5 K 1723/12) fest:„Für die Turnierrichtertätigkeit kann keine Steuerbefreiung gem. § 3 Nr. 26 EStG gewährt werden. Die Tätigkeit eines Turnier- oder Wertungsrichters ist in § 3 Nr. 26 EStG nicht genannt. Sie ist den dort genannten Tätigkeiten wie Übungsleiter, Ausbilder oder Erzieher auch nicht vergleichbar.“
Künstlerische Tätigkeiten
Wenn es um die Frage geht, was Kunst ist, gehen die Meinungen oft weit auseinander. Entscheidend ist hier die Definition der künstlerischen Tätigkeit nach § 18 Abs. 1 Nr. 1 EstG. Danach muss eine künstlerische Tätigkeit die folgenden Kriterien erfüllen:
- Erbringung einer eigenschöpferischen Leistung.
- In der Arbeit muss die individuelle Anschauungsweise erkennbar sein.
- Die Gestaltungskraft des Ausführenden muss deutlich werden.
- Die Gestaltungshöhe darf sich nicht auf die Beherrschung der Technik begrenzen, sondern muss diese überhöhen.
Eine spezielle künstlerische Ausbildung wird allerdings nicht gefordert. Auch bei den Kunstformen werden keine Vorschriften gemacht. In den meisten Fällen ist die „Gestaltungshöhe“ das Kriterium, das Probleme bereitet. Hier kann man grundsätzlich auch vom kreativen Anteil der künstlerischen Tätigkeit ausgehen. Ein Laienschauspieler liest beispielsweise auf der Bühne keinen Text vor, sondern interpretiert ihn und bringt dabei seine eigene, von ihm gestaltete Körpersprache ein. Aufgrund dieses kreativen Prozesses erreicht der Darsteller die gewünschte „Gestaltungshöhe“. Diese Gestaltungshöhe wird – um beim Theater als Beispiel zu bleiben – von einem Statisten im Normalfall nicht erreicht, weshalb ihm dann die Übungsleiterpauschale nicht gewährt werden kann. Je nachdem, welche Aufgaben und gestalterischen Möglichkeiten dem Statisten geboten und von ihm genutzt werden, kann allerdings im Ausnahmefall eine künstlerische Tätigkeit vorliegen, für die der Übungsleiterfreibetrag angewendet werden kann.
Die Übungsleiterpauschale für eine künstlerische Tätigkeit wird bei Vereinen wohl im Bereich der unterschiedlichen Musikvereine vorkommen. Hier müsst Ihr vor allem darauf achten, dass der künstlerisch Tätige nicht in einem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb Eures Vereins eingesetzt wird.
Da die Definition ungenau und für Laien nur schwer verständlich ist, solltet Ihr bei Unklarheiten, ob eine künstlerische Tätigkeit vorliegt oder nicht, beim zuständigen Finanzamt nachfragen.
Pflege von alten, kranken und behinderten Menschen
Während der Bereich der künstlerischen Tätigkeit schwierig zu erfassen ist, ist die ehrenamtliche Pflege klar definiert. Hierunter fallen beispielsweise
- Unterstützung im Alltag (Hilfen bei der täglichen Hygiene, An- und Auskleidung usw.)
- Hauswirtschaftliche Hilfe (Putzen, Kochen, Einkaufen usw.)
- Nachbarschaftshilfe
- Hilfe bei Behördengängen, Schriftverkehr mit Behörden usw.
- Betreuung in entsprechenden Einrichtungen wie Seniorenheimen, Pflegeeinrichtungen, Krankenhäusern (nicht aber hauswirtschaftliche Tätigkeiten, wie Kochen, Putzen, Waschen).
- Hilfe für Suchtkranke
- Mahlzeitendienste
Grundsätzlich kann man also festhalten, dass alle Hilfeleistungen für Behinderte, Kranke und Ältere die Gewährung des Übungsleiterpauschbetrages erlauben. Es müssen aber ebenso alle grundsätzlichen Kriterien hierfür erfüllt werden.
Worauf muss ein Verein besonders achten?
Zunächst solltet Ihr klären, in welchem Bereich des Vereins die Tätigkeit verrichtet wird. Aufgaben, die im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb oder der Vermögensverwaltung wahrgenommen werden, sind nicht begünstigt. Hier kann nie eine Übungsleiterpauschale gewährt werden. Außerdem müssen die vorgeschriebenen Voraussetzungen erfüllt werden.
Lasst Euch schriftlich bestätigen, ob der Empfänger bereits in anderen Einrichtungen die Übungsleiterpauschale ganz oder teilweise erhält. Die Bestätigung muss zu den Personalunterlagen genommen und aufbewahrt werden. Das erspart Euch mögliche Probleme bei der Abrechnung.
Die Übungsleiterpauschale in Verbindung mit anderen Einkünften
Die Übungsleiterpauschale wird nur für Nebentätigkeiten gewährt. Damit ist klar, dass auch ein Hauptberuf ausgeübt werden darf, der normal versteuert wird. Allerdings können auch Personen den Übungsleiterfreibetrag erhalten, die keinen Hauptberuf haben – zum Beispiels Rentner. Als Nebenberuf bewertet man die Tätigkeit dann, wenn hierfür maximal ein Drittel der Zeit aufgewendet wird, die für eine vergleichbare Vollzeitstelle erbracht wird.
Neben der Übungsleiterpauschale kann auch die Ehrenamtspauschale bezogen werden, wenn diese für eine andere Tätigkeit gewährt wird. Für ein und dieselbe Tätigkeit können aber nicht beide Pauschalen bezogen werden.
Zahlt Ihr einem Helfer mehr als die Übungsleiterpauschale, kann der übersteigende Betrag als Entlohnung für eine geringfügige Beschäftigung angesehen werden, wenn
- Der Betrag die Geringfügigkeitsgrenze (2024: 6.456,00 € jährlich) nicht überschreitet und
- die Nebenberuflichkeitsgrenze (maximal ein Drittel der Zeit eines Vollbeschäftigten) nicht überschritten wird.
In diesem Fall kann der die 3.000 € übersteigende Betrag dann pauschal versteuert und sozialversichert werden (insgesamt 30 % des übersteigenden Betrags).
Ihr könnt die Übungsleiterpauschale auch mit einer geringfügigen Beschäftigung („Minijob“) kombinieren. Wird monatlich abgerechnet, kann bei Kombination mit dem Minijob insgesamt 788 € (538 € Minijob + 250 € Übungsleiterpauschale) ausgezahlt werden, wobei 538 € entsprechend den Minijob-Regeln versteuert und sozialversichert werden. Hier müsst Ihr Euch allerdings schriftlich bestätigen lassen, dass noch kein anderer Minijob besteht. Ein zweiter Minijob muss voll versteuert und sozialversichert werden. Mehr zum Thema Minijob im Verein erfahrt Ihr in diesem Beitrag.
Wie wird die Übungsleiterpauschale verbucht?
Die Übungsleiterpauschale wird nur im ideellen Bereich oder im Zweckbetrieb des Vereins gewährt. Sie wird im Vereinskontenrahmen SKR 49 auf folgenden Konten verbucht:
| Bereich | Kontenbezeichnung | Konten-Nr. |
|---|---|---|
| Ideeller Bereich | Aufwandsentschädigungen Übungsleiter | 2554 |
| Zweckbetrieb umsatzsteuerfrei | Aufwandsentschädigung § 3 Nr. 26 EStG | 6710 |
| Zweckbetrieb umsatzsteuerpflichtig | Aufwandsentschädigung § 3 Nr. 26 EStG | 6210 |
| Zweckbetrieb Sport | Aufwandsentschädigung im Sinne von § 3 Nr. 26 EStG | 5310 |
| Personalkosten Übungsleiter, Trainer | 5810 |
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Die Übungsleiterpauschale in der Steuererklärung des Mitglieds
Die Übungsleiterpauschale muss in der Steuererklärung des Mitglieds angeben werden. Ist das Mitglied Arbeitnehmer, muss der Übungsleiterfreibetrag in der Anlage N (Zeile 27) eingetragen werden. Hier können aber nur 3.000 € eingetragen werden. Kommen noch weitere steuer- und sozialabgabenfreie Aufwandsentschädigungen dazu, muss der überschreitende Anteil in Zeile 21 eingetragen werden.
Bei einem Mitglied, das selbstständig tätig ist, gibt es die Übungsleiterpauschale in der Anlage S (Zeilen 46/47) an. Für weitere Einkünfte muss eine Einnahmeüberschussrechnung eingereicht werden.
Die Meldebögen für die Steuererklärung werden übrigens jährlich – wenn auch minimal – geändert. Die Zeilenangaben oben können deshalb auch mal etwas variieren.
Der Vertrag über eine Übungsleiterpauschale
Grundsätzlich solltet Ihr beim Abschluss von Übungsleiterverträgen die folgenden Hinweise beachten.
- Genaue Angaben der Vertragspartner: Hierzu gehört als Auftraggeber der Name des Vereins, die Anschrift, der Vor- und Zuname und die Funktion des Vereins-Vertreters. Der Auftragnehmer sollte mit Vor- und Nachnamen und mit seiner aktuellen Anschrift genannt werden.
- Den genauen Vertragsbeginn (Tag, Monat, Jahr) angeben.
- Beschreibt möglichst detailliert, was zu den Aufgaben des Übungsleiters gehört.
- Aus dem Vertrag muss eindeutig hervorgehen, dass es sich um eine nebenberufliche Tätigkeit handelt, da sonst die Übungsleiterpauschale nicht genutzt werden kann.
- Legt vertraglich fest, dass das Honorar auf 3.000 € jährlich gedeckelt wird. Legt auch vertraglich fest, wann welche Beträge ausgezahlt werden.
- Nehmt schon im Vertrag eine Klausel auf, in der der Übungsleiter versichert, dass er keine andere Tätigkeit ausübt, die mit der Übungsleiterpauschale oder Teilen davon vergütet wird. Gleichzeitig verpflichtet Ihr den Übungsleiter umgehend und unaufgefordert zu melden, wenn er eine andere Tätigkeit aufnimmt, die mit der Übungsleiterpauschale abgegolten werden soll.
- Achtet darauf, dass der Vertrag vom Vereinsvorstand rechtlich korrekt unterschrieben wird (entsprechend der in der Satzung festgelegten Vertretung des Vereins nach außen).
Für einen selbstständigen Übungsleiter gelten eine Reihe von Bestimmungen, die zu beachten sind, damit die Tätigkeit auch tatsächlich als selbstständig anerkannt wird. Ihr findet hier einen Mustervertrag für einen selbstständigen Übungsleiter, dessen Honorar auf 3.000 Euro jährlich gedeckelt ist.
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Häufig gestellte Fragen zum Thema Übungsleiterpauschale
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Übungsleiterpauschale in Einkommensteuererklärung Habe ale Rentnerin einen Übungsleitervertrag bei der Kommune. Weisungsbefugt ist der Leiter der Einrichtung. Vereinbarte Stundenzahl im Monat -12-. Frage: Finanzamt hat mich angeschrieben und als ...
Übungsleiterpauschale in Einkommensteuererklärung
Habe ale Rentnerin einen Übungsleitervertrag bei der Kommune. Weisungsbefugt ist der Leiter der Einrichtung.
Vereinbarte Stundenzahl im Monat -12-.
Frage: Finanzamt hat mich angeschrieben und als „Selbständige“ eingestuft, neue Steuer Nr. (5.. statt 2..) vergeben und
fordert mich auf, die Einnahme bei der EKSt erklärung auf Bogen -S- einzutragen.
Meines Erachtens bin ich „nicht selbständig“ und müßte die EInnahme als „NIchtselbständige“auf Bogen -N- eintragen und weiter mit Steuer Nr. 2…. geführt werden.
Was ist richtig?
Hallo Marianne,
vielen Dank für Deinen Kommentar 🙂
Es tut uns zwar leid, aber Deine Frage dürfen wir leider nicht beantworten. Es handelt sich hier um ein individuelles juristisches, beziehungsweise steuerliches Problem, zu dem sich nur Fach-Experten (z. B. Steuerberater, Anwalt usw.) äußern dürfen. Ich hoffe Du hast dafür Verständnis.
Viele Grüße
Dein WISO MeinVerein Team
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Guten Tag, Die Mitarbeiter arbeitet 13 Stunden und erhält bei uns den Übungsleiterfreibetrag. Seit diesem Monat kommt noch eine 2. Erwerbstätigkeit mit einer wöchentlichen Arbeitszeit von ca. 10 Stunden dazu. Arbeitsstelle: Bildungszentrum als ...
Guten Tag,
Die Mitarbeiter arbeitet 13 Stunden und erhält bei uns den Übungsleiterfreibetrag.
Seit diesem Monat kommt noch eine 2. Erwerbstätigkeit mit einer wöchentlichen Arbeitszeit von ca. 10 Stunden dazu.
Arbeitsstelle: Bildungszentrum als Bildungsreferentin für Erwachsene. Zuständigkeit für das Programm und Zusammenstellung der Unterlagen.
Kann die Mitarbeiterin weiterhin den Übungsleiterfreibetrag in Anspruch nehmen oder werden diese 2 Tätigkeiten zusammengezählt?
Gruß Doris M.
Hallo Doris,
vielen Dank für Deinen Kommentar 🙂
Diese Frage sollte auf jeden Fall von einem Juristen geprüft und beantwortet werden. Wichtig dürfte hier sein, ob es sich bei der Tätigkeit tatsächlich um zwei Beschäftigungen handelt oder ob im Rahmen einer Beschäftigung verschiedene Aufgaben wahrgenommen werden.
Viele Grüße
Dein WISO MeinVerein Team
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